La depreciación de terrenos agrícolas no constituye la regla general en Perú. Por lo común, un terreno tiene una vida útil ilimitada y, por tanto, no se deprecia. Así lo establece la NIC 16, que además exige separar contablemente el terreno de las edificaciones.
Sin embargo, la actividad agrícola presenta una particularidad. Cuando una explotación forestal o una plantación agrícola permanente provoca el agotamiento del suelo o reduce su rendimiento económico, la legislación tributaria peruana admite una depreciación proporcional al agotamiento sufrido.
Por eso, determinar este importe requiere algo más que aplicar un porcentaje sobre el valor del predio. El agotamiento debe sustentarse técnicamente, considerando las características del suelo, el tipo de explotación y la reducción que experimenta su capacidad productiva.
Además, la valoración de un predio agrícola no se limita al terreno. La ubicación, el acceso, la calidad del suelo, el agua disponible, las plantaciones y las mejoras existentes forman parte del análisis.
En Tinsa Perú by Accumin consideramos estos elementos dentro de nuestras tasaciones agrícolas, cuyo objetivo es estimar el valor del predio según su contexto, cultivo y estado físico.
El artículo 42 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta establece una excepción para explotaciones forestales y plantaciones de productos agrícolas de carácter permanente que ocasionen depreciación del valor del inmueble o reducción de su rendimiento económico.
En estos casos, la depreciación se calcula en proporción al agotamiento sufrido.
| Situación | Tratamiento |
| Terreno con vida útil ilimitada | No se deprecia. |
| Plantación permanente que agota el suelo | Se admite depreciación proporcional. |
| Terreno con vida útil limitada | Se deprecia según los beneficios que genere. |
| Edificaciones e infraestructura | Se deprecian en función de su vida útil. |
La NIC 16 también contempla situaciones excepcionales en las que el terreno adquiere una vida útil limitada.
Asimismo, cuando su costo incluye determinados trabajos de rehabilitación, la parte correspondiente a esos costos se deprecia durante el periodo en que genere beneficios.
El cálculo parte del costo de adquisición del terreno y determina qué proporción de ese valor corresponde al agotamiento producido por la explotación. No existe una tasa agrícola universal.
La evaluación debe establecer técnicamente cuánto se ha reducido la capacidad productiva del suelo durante el ejercicio gravable. SUNAT ha señalado que este cálculo debe guardar proporción con el agotamiento sufrido.
Entre los factores que deben analizarse están:
Por ello, antes de determinar un importe, resulta necesario conocer cómo tasar un campo y diferenciar el valor del suelo de los demás componentes de la propiedad.
No todo lo que forma parte de una explotación agrícola recibe el mismo tratamiento. La infraestructura, la maquinaria y las plantaciones requieren análisis independientes, de acuerdo con su naturaleza y la normativa aplicable.
La NIC 16 establece que terrenos y edificios son activos separados, mientras que la NIC 41 regula aspectos contables relacionados con activos biológicos. Por eso, una valoración profesional debe identificar cada componente antes de asignarle un tratamiento.
Cuando existen diferencias entre propietarios, procesos de sucesión o decisiones patrimoniales, contar con un valor sustentado reduce la incertidumbre.
En estos casos, Tinsa Perú by Accumin actúa como consultor independiente mediante informes técnicos objetivos, sustentados en metodologías de valoración y análisis especializado del predio.
Ponemos nuestra experiencia técnica en las tasaciones de inmuebles para analizar el terreno y entregar un informe independiente y objetivo. Porque cada predio tiene su propia realidad, su valor también debe responder a ella.
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